醫(yī)療器械產(chǎn)業(yè)是關(guān)乎生命健康的新興產(chǎn)業(yè)，其衍生出來的商貿(mào)行業(yè)也發(fā)展迅猛。近期，某地醫(yī)療器械商貿(mào)行業(yè)的稅收專項整治情況顯示，該行業(yè)存在較多涉稅問題，應(yīng)引起重視。

醫(yī)療器械商貿(mào)行業(yè)的稅收問題

筆者對某地醫(yī)療器械商貿(mào)行業(yè)的稅收專項整治情況進(jìn)行梳理發(fā)現(xiàn)，該行業(yè)涉稅問題主要包括：一是在注冊登記方面，信息明顯異常。部分不法分子集中時間、集中地點注冊多家公司，僅某鄉(xiāng)鎮(zhèn)就注冊了1500余戶。無注冊地址或者有注冊地址卻無相應(yīng)企業(yè)的情形大量存在，同時很多企業(yè)登記的法定代表人未參與經(jīng)營管理，均為掛名。

二是在涉稅管理方面，賬務(wù)核算不健全，稅法意識淡薄。所查企業(yè)均未建立賬簿，在開展業(yè)務(wù)時為小規(guī)模納稅人，而銷售金額已遠(yuǎn)超500萬元，轉(zhuǎn)一般納稅人資格比較滯后。部分納稅人超限、超額領(lǐng)用發(fā)票，發(fā)票開具也不規(guī)范。如某醫(yī)療器械有限公司每月最高可領(lǐng)用10萬元版的增值稅普通發(fā)票500份，開具項目除醫(yī)療器械外，還有水泥、鋼筋、床上用品、辦公用品等。

三是從整個產(chǎn)業(yè)鏈來看，上游生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入、少繳稅款現(xiàn)象比較普遍。國家對醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)的規(guī)模有明確要求，企業(yè)多為一般納稅人，應(yīng)按13%稅率（現(xiàn)行）納稅。部分不法生產(chǎn)企業(yè)為少繳稅款，隱瞞銷售收入，將收入轉(zhuǎn)移至下游的商貿(mào)企業(yè)，按3%的征收率納稅。

醫(yī)療器械商貿(mào)行業(yè)的經(jīng)營模式

筆者對醫(yī)療器械商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行了翔實的模式分析。首先，該行業(yè)的業(yè)務(wù)主體可分為業(yè)務(wù)供給層、業(yè)務(wù)經(jīng)銷層、業(yè)務(wù)代辦層、業(yè)務(wù)需求層4個層級。其中，業(yè)務(wù)經(jīng)銷層為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，處主導(dǎo)地位。業(yè)務(wù)洽談、貨物購銷、發(fā)票開具、資金收付和利益分配均受其控制。

第一層級是業(yè)務(wù)供給層，是擁有醫(yī)療機(jī)構(gòu)所需器械及器材類真實貨物的生產(chǎn)企業(yè)或貿(mào)易公司。第二層級是業(yè)務(wù)經(jīng)銷層，多為個人，且層層代銷，由業(yè)務(wù)經(jīng)銷員組成。第三層級是業(yè)務(wù)代辦層，是擁有醫(yī)用器械等經(jīng)銷資質(zhì)的貿(mào)易公司。第四層是業(yè)務(wù)需求層，即需要采購醫(yī)用器械等貨物的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，多為醫(yī)院，遍及全國各地。

其次，該行業(yè)的業(yè)務(wù)流程可分為三個環(huán)節(jié)。其中，第一環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)需求層提出購買貨物的需求，醫(yī)用器械及器材采取招標(biāo)方式，醫(yī)用易耗品則不需。業(yè)務(wù)經(jīng)銷層一方面與業(yè)務(wù)需求層積極溝通商洽，另一方面與業(yè)務(wù)代辦層聯(lián)系，以業(yè)務(wù)代辦層具有醫(yī)用經(jīng)銷資質(zhì)的公司名義參與投標(biāo)或商洽購銷。第二環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)經(jīng)銷層業(yè)務(wù)中標(biāo)或與業(yè)務(wù)需求層達(dá)成購銷意向后，業(yè)務(wù)經(jīng)銷層一是以業(yè)務(wù)代辦層的名義與業(yè)務(wù)需求層簽訂購銷合同；二是找業(yè)務(wù)供給層購買貨物并提供給業(yè)務(wù)需求層；三是找業(yè)務(wù)代辦層讓其憑招（投）標(biāo)公告及購銷合同向業(yè)務(wù)需求層開具發(fā)票。第三環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)需求層根據(jù)購銷合同將貨款轉(zhuǎn)至業(yè)務(wù)代辦層公司賬戶，再層層轉(zhuǎn)回至業(yè)務(wù)供給層；業(yè)務(wù)經(jīng)銷層向業(yè)務(wù)代辦層支付相關(guān)稅收，業(yè)務(wù)代辦層到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報繳庫。

最后，該行業(yè)存在的風(fēng)險隱患。其中，源頭企業(yè)（業(yè)務(wù)供給層）存在少繳稅款隱患，可能存在虛開情形；醫(yī)療器械商貿(mào)企業(yè)（業(yè)務(wù)代辦層）存在少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅款隱患；業(yè)務(wù)經(jīng)銷層存在少繳個人所得稅的隱患；醫(yī)療器械商貿(mào)企業(yè)（業(yè)務(wù)代辦層）的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)存在較大執(zhí)法風(fēng)險；易造成商業(yè)賄賂，形成灰色產(chǎn)業(yè)鏈。

加強行業(yè)稅收監(jiān)管

筆者建議，一是落實“實名制”，加強實質(zhì)性管理。該行業(yè)普遍存在法定代表人與實際負(fù)責(zé)人不一致的情形，法定代表人僅為空掛，對企業(yè)經(jīng)營運作完全不知情。建議主管稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格落實“實名制”制度，法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人必須親自前來稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行信息采集，稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收宣講，告知其涉稅的權(quán)利和義務(wù)。

二是責(zé)令建賬，加強財務(wù)核算。該行業(yè)多數(shù)未建立賬簿，財務(wù)核算極不健全，而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其采取的是查賬征收方式，稅收執(zhí)法風(fēng)險較大。建議主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)建立賬簿，準(zhǔn)確進(jìn)行財務(wù)核算。

三是嚴(yán)控票種核定，加強發(fā)票管理。該行業(yè)存在諸多超限、超額領(lǐng)用發(fā)票，超經(jīng)營范圍開具發(fā)票，應(yīng)稅銷售額超過500萬元后仍按3%開具發(fā)票，僅有銷售合同卻無購進(jìn)合同等情形，建議主管稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格把控票種核定關(guān)，可責(zé)令企業(yè)按月提供銷售合同、購進(jìn)合同、領(lǐng)用發(fā)票等備查，減少虛開發(fā)票行為發(fā)生。

四是嚴(yán)格執(zhí)行政策，加強一般納稅人登記管理。該行業(yè)普遍存在未及時轉(zhuǎn)為一般納稅人的情形。在日常管理時，如企業(yè)應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)卻未按規(guī)定時限辦理手續(xù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的規(guī)定，及時制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)辦理相關(guān)手續(xù)。

五是橫向?qū)Ρ确治?，排查?yīng)繳未繳風(fēng)險。該行業(yè)普遍存在僅按3%繳納增值稅，未繳或少繳所得稅、城建稅、教育費附加、印花稅等情形。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時了解企業(yè)所涉各稅種的繳納情況，指導(dǎo)并督促企業(yè)及時申報繳納各項稅收。